稅費(fèi)減免的賬務(wù)處理

一、增值稅小微企業(yè)普惠免稅

（一）政策依據(jù)

自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

（二）賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

    貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

其中，如果企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的科目是“其他收益”，如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的科目是“營(yíng)業(yè)外收入”。

二、餐飲、住宿等疫情期間行業(yè)免稅

（一）政策依據(jù)

1、自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

2、自2020年1月1日至2020年12月31日，對(duì)納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。

（二）賬務(wù)處理

1、不確認(rèn)增值稅，直接全額計(jì)入收入

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、先確認(rèn)增值稅，后轉(zhuǎn)入損益

    借：銀行存款

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【一般納稅人】

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）【一般納稅人】

       貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

提示：一般納稅人用于免稅項(xiàng)目的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

三、小規(guī)模納稅人“3降1”優(yōu)惠

（一）政策依據(jù)

自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省外的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（二）賬務(wù)處理

    借：銀行存款

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（含稅銷售額/1.01×1%）

四、中小微企業(yè)社保減免

（一）政策依據(jù)

    養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險(xiǎn)：各省對(duì)中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分免征的政策，延長(zhǎng)執(zhí)行到2020年12月底。各省(除湖北省外)對(duì)大型企業(yè)等其他參保單位(不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位，下同)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分減半征收的政策，延長(zhǎng)執(zhí)行到2020年6月底。湖北省對(duì)大型企業(yè)等其他參保單位三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分免征的政策，繼續(xù)執(zhí)行到2020年6月底。

     醫(yī)療保險(xiǎn)：自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)(以下統(tǒng)稱省)可指導(dǎo)統(tǒng)籌地區(qū)根據(jù)基金運(yùn)行情況和實(shí)際工作需要，在確?；鹗罩е虚L(zhǎng)期平衡的前提下，對(duì)職工醫(yī)保單位繳費(fèi)部分實(shí)行減半征收，減征期限不超過5個(gè)月。

（二）賬務(wù)處理

1、對(duì)于可以免征三項(xiàng)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分的中小微企業(yè)，免征部分可以不計(jì)入成本、費(fèi)用，不做賬務(wù)處理。

2、對(duì)于可以減半征收的企業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，企業(yè)只需要將實(shí)際繳付部分計(jì)入成本、費(fèi)用即可。

3、由于政策出臺(tái)較晚導(dǎo)致退回多繳社保費(fèi)的單位來講，在實(shí)際收到退費(fèi)月份直接沖減繳費(fèi)當(dāng)月的成本、費(fèi)用即可。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)

    貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/在建工程等

借：銀行存款

   貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)