??案例一

2020年度甲公司銷售大型設(shè)備1個(gè)億（含著2000萬(wàn)元的設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)，服務(wù)期三年）。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

屬于混合銷售。

增值稅=8000萬(wàn)元*13%+2000萬(wàn)元*13%=1300萬(wàn)元

參考：

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

也就是說(shuō)，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，在銷售貨物的同時(shí)，向購(gòu)買方提供與銷售貨物相關(guān)聯(lián)的銷售服務(wù)為混合銷售行為，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物繳納增值稅。

案例二

我建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。簽訂了一份設(shè)備銷售及安裝合同，項(xiàng)目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備銷售及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備銷售及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備銷售2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

屬于混合銷售，按照主業(yè)適用增值稅率，由于主業(yè)就是安裝服務(wù)，因此可以一并開(kāi)具9%的安裝費(fèi)發(fā)票。

案例三

我公司銷售自己加工的鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供安裝服務(wù)。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？能否一律按照13%繳納增值稅？

答復(fù)：

不屬于混合銷售。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

案例四

青島某設(shè)備銷售公司屬于批發(fā)零售機(jī)械設(shè)備的一般納稅人。

2020年設(shè)備銷售收入1億元，安裝收入1000萬(wàn)元，合計(jì)1.1億元。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則不屬于混合銷售，屬于兼營(yíng)，分別適用不同稅率。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：

2.一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

案例五

青島某設(shè)備制造企業(yè)屬于一般納稅人。

2020年設(shè)備銷售收入1億元，安裝收入1000萬(wàn)元，合計(jì)1.1億元。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

不屬于混合銷售。應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

案例六

我企業(yè)企業(yè)將閑置倉(cāng)庫(kù)出租，收取租金并提供物業(yè)管理服務(wù)。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

不屬于混合銷售。租賃服務(wù)+物業(yè)服務(wù)，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算、分別適用不同的增值稅率。

參考：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第三十九條納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例七

某酒店的住宿服務(wù)中，客房中同時(shí)提供陳列食品的銷售。

請(qǐng)問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

屬于混合銷售。應(yīng)一律適用6%的增值稅率。

提醒一：

混合銷售必須滿足三個(gè)“同一”：

1、混合銷售必須是同一個(gè)購(gòu)貨者或者服務(wù)對(duì)象。

2、混合銷售必須是同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)。

3、混合銷售必須是同一筆合同確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

提醒二：

混合銷售必須是貨物+服務(wù)才可以，若是貨物+貨物，服務(wù)+服務(wù)，貨物+不動(dòng)產(chǎn)，貨物+無(wú)形資產(chǎn)，都不是混合銷售。這里的“服務(wù)”是指屬于改征增值稅范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

 

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