??對于企業(yè)來說，買一贈一作為一種促銷手段，在銷售大促時更是少不了的方式，企業(yè)對于這種行為的發(fā)票開具和賬務(wù)處理方法，會直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)界定是否符合視同銷售，要求企業(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，那應(yīng)該如何做才能避免稅企之間的界定分歧呢？今天我們來把它理清楚。

增值稅

在增值稅的征收管理中，對于“買一贈一”中的送贈品行為究竟是屬于視同銷售，還是折扣銷售，稅務(wù)總局并未明文作出統(tǒng)一規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際操作中因為有著不同的理解，隨之產(chǎn)生了兩種截然不同的處理方式。

一種處理方式是，“買一贈一”屬于折扣銷售。比如（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號）規(guī)定：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。

對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。

另一種處理方式是，“買一贈一”行為屬于視同銷售。比如

從上面的答復(fù)可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定基礎(chǔ)上判定的關(guān)鍵字是這個行為是“有償”還是“無償”的。
在稅務(wù)實際檢查的過程當(dāng)中，也是通過查看企業(yè)的發(fā)票和賬務(wù)處理來界定具體的行為。企業(yè)想要體現(xiàn)“送一”不是無償贈送行為，需要在發(fā)票的開具和賬務(wù)處理上做到清清楚楚，避免稅務(wù)局認(rèn)定你這種促銷行為屬于無償銷售，最終產(chǎn)生稅務(wù)爭議。
我們通過一個例子來看企業(yè)應(yīng)該如何開票和做賬來避免稅企之間的界定分歧。  

舉例
某電器城（一般納稅人），“618”舉行大型促銷活動，購買指定品牌一臺冰箱贈送一臺微波爐，該冰箱和微波爐的對外銷售價（含稅價）分別為2000元和200元，成本分別是1500和100元。

方法一：發(fā)票開具

賬務(wù)處理
借：銀行存款    2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——冰箱   1709.40     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  290.6
結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本   1500貸：庫存商品——冰箱   1500
企業(yè)的處理從發(fā)票開具看，贈送的微波爐并未在發(fā)票中體現(xiàn)，給顧客開據(jù)發(fā)票的同時開具了微波爐的收據(jù)。
從賬務(wù)處理看，并未反應(yīng)微波爐的收入和成本，沒有反應(yīng)出是買一贈一的行為，稅務(wù)局會認(rèn)定這個行為是無償贈送，企業(yè)要按照視同銷售來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

方法二：發(fā)票開具

根據(jù)國稅函〔2010〕56號規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分的別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

發(fā)票金額上顯示的是主銷售商品的2000元金額，贈品僅在備注中體現(xiàn)，稅務(wù)局可能會認(rèn)定你的贈品是無償贈送的，而不是主銷售品的折扣，要視同銷售繳增值稅和企業(yè)所得稅。

方法三

按照56號文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
可以有二種開票方式

比照企業(yè)所得稅的處理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。”

第一種開票方式稅務(wù)機(jī)關(guān)也是認(rèn)可的，但比照企業(yè)所得稅的要求，更建議企業(yè)使用第二種開票方式。
第二種方式的賬務(wù)處理借：銀行存款   2000貸：主營業(yè)務(wù)收入——冰箱    1554                       ——微波爐   155.4     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  290.6
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本——冰箱    1500                      ——微波爐   100貸：庫存商品——冰箱      1500                 ——微波爐   100
從上面的例子可以看出，在增值稅方面，“買一贈一”可以不認(rèn)定視同銷售，但在形式上有嚴(yán)格的要求。如果贈品和主商品在同一張發(fā)票注明，就可以證明隨貨贈送的商品實為有償銷售，其銷售價格隱含在銷售商品總售價中，可視為捆綁銷售或者實物折扣，因此不適用增值稅和企業(yè)所得稅有關(guān)無償贈送視同銷售的相關(guān)規(guī)定。
除此之外，一律按照無償贈送視同銷售計征增值稅。

企業(yè)所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。”
個人所得稅

不代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等）

3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（注意比較：企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，屬于偶然所得, 要代扣代繳個人所得稅）

來源：微博中國會計視野、稅臺、稅東家、二哥稅稅念????，重在分享，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除